出口退稅分(fēn)為(wèi)三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就(jiù)是(shì)不(bù)交稅，不£(bù)用(yòng)算(suàn)，也(yě)不(bù)用(yòng)管。需要(yào)計(jì)算(suàn)和(hé)理(lǐ)解的(de)，隻有(yǒu)∏退稅，也(yě)就(jiù)是(shì)我們簡稱為(wèi)出口退稅的(de)的(de)出口貨物(wù)退(免)稅。

　　一(yī)、基本概念

　　出口貨物(wù)退(免)稅是(shì)在國(guó)際貿易業(yè)務中，對(duì)我國(guó)報(bào)關出口的(de)貨物(wù)退還(hái)或免征在國(gλuó)內(nèi)各生(shēng)産環節和(hé)流轉環節按稅法規定交納的(de)增值稅和(hé)消費(fèi)稅。

　　出口退稅，實際是(shì)出口免、退稅。由于增值稅實行(xíng)的(de)間(jiān)接計(jì)稅法，也(yě) 就(jiù)是(shì)通(tōng)常所說(shuō)的(de)應納稅額=銷項-進項，所以在實際操作(zuò)中，銷項是(shì)免的(de)，進項是(shì)₹退的(de)，取得(de)退稅款。

　　值得(de)注意的(de)是(shì)：出口退稅的(de)退稅款和(hé)其他(tā)類型的(de)退稅不(bù)一(yī)樣，出口退稅，退的(de)是(shì)進≤項稅額;其他(tā)退稅，退的(de)是(shì)應納稅額。所以在申報(bào)表中，免抵退貨物(wù)應退稅額，和(hé)進項轉出一(yī)樣為(wèi)可(kě)抵扣稅額的✘(de)負數(shù)。原因是(shì)，該筆(bǐ)進項已經退還(hái)給你(nǐ)了(le)，自(zì)然不(bù)可(kě)以再抵扣，應該從(cóng )可(kě)抵扣稅額中減除。

　　二、核心理(lǐ)念

　　對(duì)出口産品退稅是(shì)“國(guó)際慣例”而非“政策優惠”。國(guó)家(jiā)将出口貨物(wù)出口前在國(guó)內(nèi)生(shēng)産、↕流通(tōng)環節實際承擔的(de)增值稅、消費(fèi)稅，在貨物(wù)報(bào)關出口後退還(h​ái)給出口企業(yè)，使出口貨物(wù)以不(bù)含稅價格進入國(guó)際市(shì)場(chǎng)，有(yǒu)效地(dì)避免國(guó)際雙重₩課稅。企業(yè)退稅的(de)實質是(shì)退國(guó)內(nèi)生(shēng)産流轉環節已征增值稅，來(lái)料加工(gōng)退國₹(guó)內(nèi)料件(jiàn)國(guó)內(nèi)勞務已征增值稅。出口退稅是(shì)為(w∞èi)了(le)将出口貨物(wù)的(de)整體(tǐ)稅負歸零。原因很(hěn)簡單，就(jiù)是(shì)鼓勵出口，降低(dī)出口貨物(wù)的(de)價格 ，提高(gāo)本國(guó)貨物(wù)在國(guó)際市(shì)場(chǎng)的(de)競争力。

　　公平稅負原則：為(wèi)了(le)保證各國(guó)商品在參與國(guó)際貿易時(shí)能(néng)夠公平競争，消除因各 國(guó)稅收政策不(bù)同，造成的(de)出口貨物(wù)稅收含量差異，要(yào)求各國(guó)按照(zhào)國(guó)際慣例，退還(hái)已征收的(de)出口貨物(wù)間♣(jiān)接稅，以促進國(guó)際貿易的(de)發展。

　　零稅率原則：征多(duō)少(shǎo)，退多(duō)少(shǎo)。國(guó)家(jiā)利用(yòng)退稅率來(lái)實現(xiàn)宏觀¶調控目标，如(rú)調控産業(yè)結構設定低(dī)退稅率來(lái)限制(zhì)低(dī)附加值的(de)産品出口，設定'高(gāo)退稅率來(lái)鼓勵高(gāo)附加值的(de)産品出口。所以，盡管零稅率那(nà)退稅率應該全部是(shì) 17%，國(guó)家(jiā)還(hái)✔要(yào)設置不(bù)同檔次的(de)退稅率。增值稅的(de)退稅率不(bù)一(yī)定等于稅率，出口退稅率有(yǒu) 17%、14%、13%、11%、9% 等幾檔 ，是(shì)為(wèi)了(le)通(tōng)過退稅率來(lái)控制(zhì)出口的(de)原因。鼓勵出口，退稅率就♠(jiù)高(gāo)點，控制(zhì)出口，退稅率就(jiù)低(dī)點。退稅率為(wèi) 0，就(jiù)是(shì)不(bù)©免不(bù)退了(le)。

　　三、主要(yào)類型

　　1、又(yòu)免又(yòu)退

　　一(yī)般納稅人(rén)，既有(yǒu)銷項，又(yòu)有(yǒu)進項，為(wèi)把稅負歸零，自(zì)然是(shì)銷項免，進項退，又(yòu)免又(yòu)退。

　　2、隻免不(bù)退

　　如(rú)果出口的(de)貨物(wù)沒有(yǒu)進項，自(zì)然是(shì)隻免銷項，進項沒有(yǒu)就(jiù)不(bù)用(yòng)退了(le)。比如(rú)小(xiǎo)規≤模納稅人(rén)、免稅産品，都(dōu)是(shì)沒有(yǒu)進項的(de)情況。隻免不(bù)退，就(jiù)達到(dào)€了(le)稅負歸零的(de)目的(de)。

　　3、不(bù)免不(bù)退

　　針對(duì)的(de)是(shì)不(bù)鼓勵出口的(de)貨物(wù)。比如(rú)原油，自(zì)己都(dōu)不(bù)夠用(yòng)，還(hái)得(de)進口，能(n•éng)讓你(nǐ)出口就(jiù)不(bù)錯(cuò)了(le)，就(jiù)不(bù)要(yào)想出口退稅的(de)事(shì)了(le)，更何況還(há♦i)有(yǒu)禁止出口的(de)貨物(wù)。

　　4、退稅計(jì)算(suàn)

　　外(wài)貿企業(yè)：免、退稅。

　　四、案例

　　【案例一(yī)】

　　某有(yǒu)進出口經營權的(de)外(wài)貿企業(yè)收購(gòu)一(yī)批貨物(wù)報(bào)關出口，收購(gòu)貨物(wù)取得(de)的(de)增值稅專用(yòng←)發票(piào)上(shàng)注明(míng)的(de)購(gòu)貨金(jīn)額為(wèi) 100,000 元，增值稅額為(wèi) 17,000 元，款項‌已用(yòng)銀(yín)行(xíng)存款支付。該貨物(wù)的(de)退稅率為(wèi) 13%，↔出口銷售價格為(wèi) 15,000 美(měi)元(彙率 1:8.3)。

　　1. 采購(gòu)貨物(wù)時(shí)：

　　借：庫存商品 ￥100,000

　　應交稅費(fèi)-應交增值稅(進項) ￥17,000

　　貸：銀(yín)行(xíng)存款 ￥117,000

　　2. 出口銷售免稅，貨款折合：

　　借：銀(yín)行(xíng)存款 ￥124,500 (15000×8.30)

　　貸：主營業(yè)務收入 ￥124,500

　　3. 結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本 ￥100,000

　　貸：庫存商品 ￥100,000

　　4. 計(jì)算(suàn)不(bù)予退還(hái)的(de)進項稅額：

　　100,000× (17%-13%)=4,000

　　借：主營業(yè)務成本 ￥4,000

　　貸：應交稅費(fèi)-應交增值稅(進項稅額轉出)￥4,000

　　5. 應收出口退稅：

　　借：應收出口退稅 ￥13,000

　　貸：應交稅費(fèi)-應交增值稅(出口退稅)￥13,000

　　6. 收到(dào)出口退稅：

　　借：銀(yín)行(xíng)存款 ￥13,000

　　貸：應收出口退稅 ￥13,000

　　【案例二】

　　某外(wài)貿企業(yè)購(gòu)進出口貨物(wù)一(yī)批，含稅貨值人(rén)民(mín)币 100 萬元。貨物(wù)以離(lí)岸價(FOB)20 萬美(měi)元∑報(bào)關出口。外(wài)彙核算(suàn)采用(yòng)交易發生(shēng)日(rì)的(dΩe)即期彙率将外(wài)币金(jīn)額折算(suàn)為(wèi)記賬本位币金(jīn)額的(de)辦法，貨物(wù)報(bào)關出口當日(rì)的(de)外(≤wài)彙牌價中間(jiān)價為(wèi) 1:6.6。該出口貨物(wù)的(de)退稅率為(wèi) 15%‍。

　　1. 如(rú)貨物(wù)已驗收入庫，發票(piào)已到(dào)，貨款已付時(shí)：

　　借：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85 1,000,000/(1+17%)

　　應交稅費(fèi)—應交增值稅(進項稅額) ￥145,299.15 (854,700.85x17%)

　　貸：銀(yín)行(xíng)存款 ￥1,000,000.00

　　2. 核算(suàn)出口退稅額時(shí)：

　　(1)核算(suàn)應退稅額

　　借：其他(tā)應收款—應收出口退稅款 ￥128,205.13(外(wài)購(gòu)價格退稅率)

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

　　貸：應交稅費(fèi)—應交增值稅(出口退稅) ￥128,205.13

　　(2)不(bù)予退稅進項稅額轉出

　　借：主營業(yè)務成本—一(yī)般貿易出口銷售成本 ￥ 17,094.02(外(wài)購(gòu)價格不(bù)♥予退稅率)

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

　　貸：應交稅費(fèi)—應交增值稅(進項稅額轉出) 17,094.02

　　3. 出口貨物(wù)報(bào)關銷售時(shí)：

　　借：應收外(wài)彙賬款—XX 外(wài)商 ￥1,320,000.00

　　貸：主營業(yè)務收入—一(yī)般貿易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

　　4. 結轉出口商品成本時(shí)：

　　借：主營業(yè)務成本—一(yī)般貿易出口銷售成本 ￥854,700.85

　　貸：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85

　　5. 收到(dào)增值稅退稅款時(shí)：

　　借：銀(yín)行(xíng)存款 ￥128,205.13

　　貸：其他(tā)應收款—應收出口退稅款 ￥128,205.13

　　6. 開(kāi)戶銀(yín)行(xíng)以 1:6.5 買入價将該筆(bǐ)外(wài)彙全部結彙時(shí)：

　　借：銀(yín)行(xíng)存款—人(rén)民(mín)币戶 1,298,700.00

　　财務費(fèi)用(yòng)—彙兌損益 19,980.00

　　貸：銀(yín)行(xíng)存款—美(měi)元戶 1,318,680.00

　　7. 月(yuè)末結轉損益時(shí)：

　　(1)結轉出口銷售收入

　　借：主營業(yè)務收入—一(yī)般貿易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

　　貸：本年(nián)利潤 ￥1,320,000.00

　　(2)結轉出口銷售成本

　　借：本年(nián)利潤 ￥871,794.87

　　貸：主營業(yè)務成本—一(yī)般貿易出口銷售成本 ￥871,794.87

　　生(shēng)産企業(yè)：免、抵、退稅

　　外(wài)貿企業(yè)日(rì)常業(yè)務中，大(dà)量常見(jiàn)的(de)貿易類型，主要(yào)是(shì)一(yī)般貿易(出口貿易)和(hé)加工(gō€ng)貿易(來(lái)料加工(gōng)和(hé)進料加工(gōng))這(zhè)兩種。一(yī)般貿易σ是(shì)與加工(gōng)貿易相(xiàng)對(duì)而言的(de)貿易方式，指将貨物(wù)單邊輸出關境的(de)出口貿易方式。

　　【免】

　　指對(duì)生(shēng)産企業(yè)出口的(de)自(zì)産貨物(wù)，免征本企業(yè∞)生(shēng)産銷售環節增值稅。

　　【抵】

　　指生(shēng)産企業(yè)出口自(zì)産貨物(wù)所耗用(yòng)的(de)原材料、零♥部件(jiàn)、燃料、動力等所含應予退還(hái)的(de)進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物(wù)的(de)應納 稅額。

　　【退】

　　指生(shēng)産企業(yè)出口的(de)自(zì)産貨物(wù)在當月(yuè)內(nèi)應抵頂的(de)進項稅額大(dà)于應納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的€(de)部分(fēn)予以退稅。由于生(shēng)産貨物(wù)所涉及的(de)可(kě)抵扣的(de)原材料、水(shuǐ)電(diΩàn)、運費(fèi)等衆多(duō)，無法準确清分(fēn)出口部分(fēn)和(hé)內(nèi)銷部分(fēn)各¶自(zì)對(duì)應的(de)進項，就(jiù)無法準确核算(suàn)出口應退的(de)進項稅部分(fē♦n)。假設能(néng)夠準确核算(suàn)各自(zì)的(de)進項，那(nà)麽內(nèi)銷的(de)銷項-進項=應納稅額交稅，而出口對(duì)應的(de)進項退稅是(shì↔)交給國(guó)稅局，國(guó)稅局再退給，一(yī)來(lái)一(yī)往，雙方都(dōu)很(hěn)麻煩。所以抵，就(jiù)是(shì)用(yòng)出口對(duì)應的☆(de)應退進項，抵頂內(nèi)銷對(duì)應的(de)應納稅額，最終确認退稅的(de)部分(fēn)。抵就(jiù)是(shì)₩一(yī)個(gè)計(jì)算(suàn)退稅的(de)過程，本質上(shàng)就(jiù)是(shì)計(jì)算(suàn)全部的(de)應納稅額。∑退稅能(néng)抵完了(le)，應納稅額就(jiù)是(shì)正的(de)，隻交稅就(jiù)行(xíng)，如(rú)果該退±的(de)稅抵不(bù)完，應納稅額就(jiù)是(shì)負數(shù)，這(zhè)個(gè)數(shù)就(jiù)該退稅。